全国会计从业资格考试会计基础第十章考点归纳3

考点三债权、债务的发生和结算

(一)应收及预付款项 
1．应收账款发生和收回的账务处理 
(1)应收账款发生的账务处理 
借：应收账款 
贷：主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)应收账款收回的账务处理 
借：银行存款 
贷：应收账款 
2．应收款项减值(坏账准备)的账务处理 
(1)当期应计提坏账准备余额的计算 
当期应计提的坏账准备＝当期按应收账款计算计提的坏账准备金额－(或＋)本账户的贷方余额(或借方余额)
(2)计提坏账准备的会计分录 
借：资产减值损失 
贷：坏账准备 
(3)实际发生坏账时的账务处理 
借：坏账准备 
贷：应收账款 
3．预付账款的账务处理 
(1)因业务需要用银行存款预付账款时的账务处理 
借：预付账款 
贷：银行存款 
(2)购买货物或者劳务时的账务处理 
例如实际购买原材料时应做以下会计分录(不考虑税费)： 
借：原材料 
贷：预付账款 
银行存款 
(二)应付账款 
1．应付账款发生的账务处理 
企业购买货物或者劳务时应做以下账务处理(以原材料为例)： 
借：原材料 
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款 
2．偿付应付账款的账务处理 
用银行存款偿还应付账款的账务处理： 
借：应付账款 
贷：银行存款 
(三)应付职工薪酬 
1．计提应付职工薪酬的账务处理 
计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。下面以生产部门人员工资为例： 
借：生产成本 
贷：应付职工薪酬——工资 
2．发放应付职工薪酬的账务处理 
企业从银行提取现金发放员工工资： 
借：库存现金 
贷：银行存款 
借：应付职工薪酬——工资 
贷：库存现金 
(四)应交税费 
1．应交增值税的账务处理 
销售货物收到银行存款时应交增值税的账务处理： 
借：银行存款 
贷：主营业务收入 
应交税费——应交增值税(销项税额)
期末统一交纳增值税的账务处理： 
借：应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：银行存款 
2．应交营业税的账务处理 
交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 
(五)借款 
1．短期借款的账务处理 
(1)短期借款借入和归还的账务处理 
①借入 
借：银行存款 
贷：短期借款 
②归还 
借：短期借款 
贷：银行存款 
(2)计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 
①计提利息 
借：财务费用 
贷：应付利息 
②支付利息 
借：应付利息 
贷：银行存款 
2．长期借款的账务处理 
(1)长期借款借人和归还的账务处理 
①借人 
借：银行存款 
贷：长期借款——本金 
②归还． 
借：长期借款——本金 
贷：银行存款 
(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 
①定期计提利息 
借：财务费用 
贷：应付利息 
②支付利息 
借：应付利息 
贷：银行存款